一石激起千層浪，最近召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確了自5月1日起將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

隨著營(yíng)改增時(shí)間表日益臨近，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以參與增值稅抵扣？房地產(chǎn)營(yíng)改增最大的難點(diǎn)在哪里？

多位房地產(chǎn)財(cái)稅專家表示，房企可抵扣發(fā)票越多越好，但目前進(jìn)項(xiàng)稅抵扣有限，很多事項(xiàng)須待細(xì)則落地，且個(gè)案差異較大，不能一概而論。

房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)有限

3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確自5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

以此來(lái)看，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

中匯（四川）稅務(wù)師事務(wù)所一位資深財(cái)稅人士告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞(博客,微博)》記者，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，主要區(qū)別在于，后者是針對(duì)收入和成本之間增值部分按照一定稅率計(jì)稅。

對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，以前所征收的營(yíng)業(yè)稅到底是什么？包含哪些具體項(xiàng)目呢？

房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，顧名思義就是針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)出售和個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過(guò)程中所征收的稅。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，2011年10月底，經(jīng)國(guó)家財(cái)政部與國(guó)稅總局審核通過(guò)并聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》。該文件第25條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

實(shí)際上，在房企“預(yù)售制”模式下，預(yù)收款成了他們主要的回款及現(xiàn)金流來(lái)源之一。也就是說(shuō)，房企收到預(yù)收款即要繳納一定稅率的營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)稅總局在日前發(fā)布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中提到，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主營(yíng)成本構(gòu)成中，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償、前期工程費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用、配套設(shè)施費(fèi)、借款費(fèi)用及開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。

在營(yíng)改增過(guò)程中，到底哪些可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？中匯（四川）稅務(wù)師事務(wù)所前述資深財(cái)稅人士介紹說(shuō)，“建安成本那一塊是可以抵扣的，建筑企業(yè)營(yíng)改增是11%。如果建安成本占比50%~60%，毛利20%，但還是不足以持平?！逼渌热缜捌陂_(kāi)發(fā)費(fèi)、政府基金，這些是不可能抵扣的，像銀行貸款利息能不能抵扣也是個(gè)問(wèn)題。

不利于品質(zhì)房企“甲供材”？

營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，在房企內(nèi)部產(chǎn)生了不少爭(zhēng)議，其中爭(zhēng)議最大的莫過(guò)于部分企業(yè)認(rèn)為會(huì)增加其稅負(fù)壓力。

在亞信控股集團(tuán)董秘榮騰洪看來(lái)，營(yíng)改增之后，這實(shí)際上會(huì)增加房企稅負(fù)，首先是稅率，營(yíng)業(yè)稅3%~5.6%，增值稅11%~17%。以二手房交易為例，一套100萬(wàn)元的房子，賣到200萬(wàn)元，按原來(lái)只上5.6%的稅率，現(xiàn)在按100萬(wàn)元差額的11%或17%，稅負(fù)有所提高。

“在房企實(shí)際操作中，增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但上游企業(yè)很多沒(méi)辦法提供發(fā)票?！睒s騰洪表示。

前述資深財(cái)稅人士舉例說(shuō)，在沒(méi)有“甲供材”（編者注：甲方提供建安材料）的情況下，房企讓建安企業(yè)包工包料，一張發(fā)票開(kāi)回來(lái)，直接按11%抵扣，如果單獨(dú)買材料按17%，當(dāng)然有利于他，但部分房企要求“品質(zhì)”，他們自己去“甲供材”，但能否實(shí)際抵扣仍是未知數(shù)。

“按國(guó)務(wù)院的稅改設(shè)計(jì)，對(duì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，是降低負(fù)擔(dān)的，每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期不一樣，落實(shí)到每個(gè)企業(yè)會(huì)有差異。老項(xiàng)目按老辦法，按征收率，但具體細(xì)則沒(méi)出來(lái)，我們也不敢說(shuō)?！鼻笆鲑Y深財(cái)稅人士強(qiáng)調(diào)說(shuō)。

土地購(gòu)置費(fèi)能否獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？在前述資深財(cái)稅人士看來(lái)，現(xiàn)在房企都是“招拍掛”拿地，都有發(fā)票，像2006年以前的項(xiàng)目可能沒(méi)有這種發(fā)票，但2007年以后都不會(huì)存在了，這些統(tǒng)一歸為老項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅按5%稅率征收，現(xiàn)在可能會(huì)按一定的征收率，征收率是價(jià)稅合一，相比較營(yíng)業(yè)稅會(huì)下降。

前述資深財(cái)稅人士表示，5月1日以后，房企新項(xiàng)目實(shí)施營(yíng)改增，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)，收入按增值稅劃段后稅率是11%，這取決于抵扣這部分，增值稅按增值額，也就是毛利那部分繳稅。

“像價(jià)值100萬(wàn)元的房子，毛利率大概在20%~30%，成本是80萬(wàn)元，增值稅是20萬(wàn)元的11%，關(guān)鍵是看80萬(wàn)元成本的進(jìn)項(xiàng)票要足額抵扣，不動(dòng)產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)部分抵扣事項(xiàng)，目前不太明確。”前述資深財(cái)稅人士強(qiáng)調(diào)說(shuō)。

對(duì)于即將到來(lái)的營(yíng)改增大潮，房企應(yīng)如何做好稅收籌劃？前述資深財(cái)稅人士表示，目前還談不上稅收籌劃，房企該交的營(yíng)業(yè)稅繳清楚，等于你的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)暫未發(fā)生，中間有一個(gè)過(guò)渡期，能把自己的稅理清楚，比如你有商業(yè)地產(chǎn)，你是銷售還是自持，細(xì)則出來(lái)之后，根據(jù)自己的情況才有可能籌劃合理節(jié)稅。

“在財(cái)務(wù)上，你要對(duì)增值稅這個(gè)稅種特性了解，包括發(fā)票的管理、財(cái)務(wù)核算以及合同等，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，你的合同金額是含稅金額，還是不含稅金額?！鼻笆鲑Y深財(cái)稅人士建議說(shuō)。