（原標題：土地增值稅法草案內(nèi)部征求意見，如何征管沖擊房企盈利）

一項對房企實際盈利有很大影響的稅種，正在推進立法進程。

第一財經(jīng)記者7日從知情人士處了解到，財稅部門已經(jīng)起草了土地增值稅法初稿，目前正在內(nèi)部征求各方意見。由于土地增值稅征稅對象是轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人，房企是繳納土地增值稅主力軍，因此土地增值稅立法對房企影響備受關(guān)注。

與其他多部稅種條例上升到法律類似，土地增值稅法也將基本平移現(xiàn)行的土地增值稅暫行條例，征稅范圍、計稅方式、稅率等基本保持不變。

武漢大學(xué)財稅與法律研究中心主任熊偉告訴第一財經(jīng)，土地增值稅如果要立法，大趨勢仍然是平移，內(nèi)容不會有實質(zhì)性變化，應(yīng)該不會加重企業(yè)的負擔(dān)。

不過也有分析認為，土地增值稅從國務(wù)院條例上升到法律，在征管上肯定會更加規(guī)范和強化。

財政部條法司在今年財政部立法工作安排中明確，力爭年內(nèi)完成土地增值稅法內(nèi)部起草工作，及時上報國務(wù)院。不過，在今年全國人大立法工作計劃和國務(wù)院立法工作計劃中，并未提及土地增值稅立法，因此短期內(nèi)土地增值稅法難以出臺。

集體土地有望征稅，征管將加強

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經(jīng)，由于上世紀90年代海南房地產(chǎn)火爆，一些房企的炒地現(xiàn)象較為嚴重，1994年我國通過開征土地增值稅來打擊這一行為。

國務(wù)院1994年1月1日頒布實施了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（下稱《條例》）。《條例》第一條就明確，開征土地增值稅是為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護國家權(quán)益。

按照《條例》，土地增值稅納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

施正文說，目前個人住宅（不包括商住用房）轉(zhuǎn)讓暫免交土地增值稅，但企業(yè)尤其是房企轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)都需要交稅。

第一財經(jīng)記者了解到，除了現(xiàn)行國有土地使用權(quán)外，相關(guān)部門考慮將出讓集體土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物（不含土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)）收入納入土地增值稅征稅范圍。

土地增值稅計稅稅基，是根據(jù)納稅人獲得轉(zhuǎn)讓收入減去相應(yīng)扣除項目后的增值額。根據(jù)增值額與扣除項目金額的比例，采取了30%、40%、50%、60%四級超額累進稅率，增值額越高繳納稅越多，跟個稅超額累進稅率類似。

20多年來，我國土地增值稅收入規(guī)模不斷擴大。根據(jù)財政部數(shù)據(jù)，土地增值稅2018年收入達到5642億元，同比增長14.9%。2019年一季度收入為1667億元，同比增長14.7%。

目前繳納土地增值稅中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是大頭。比如中國恒大（03333.HK）2018年應(yīng)交土地增值稅約521億元；碧桂園（02007.HK）2018年年報顯示，當(dāng)期土地增值稅約為139億元。萬科（000002.SZ）2018年土地增值稅約為196億元。

記者了解到，土地增值稅立法還將強化征管。

財稅部門考慮，將從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人預(yù)繳稅款和最終清算應(yīng)繳稅款的時間和判斷條件寫入土地增值稅法，并要求相關(guān)部門與稅務(wù)部門涉稅信息共享，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法征收土地增值稅。

另外，財稅部門考慮引入先交土地增值稅，后辦理相關(guān)權(quán)屬登記制度。納稅人和稅務(wù)機關(guān)違反本法將被追責(zé)。

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2011年和2012年土地增值稅同比增長分別達到驚人的61.3%和31.8%，主要原因就是稅務(wù)部門加強了對土地增值稅的預(yù)征和清算管理。

近些年，地方也在不斷加強對土地增值稅征收管理。比如，今年河南省永城市政府發(fā)文，要求市國土資源、住房保障等部門及時提供房屋、土地轉(zhuǎn)讓等信息，并積極配合市綜合治稅工作組辦公室做好房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅匯算清繳工作。開展土地增值稅等相關(guān)稅種專項征繳治理。

海南省三亞市財政局去年年中預(yù)算執(zhí)行報告稱，上半年，受限購等調(diào)控政策對房地產(chǎn)業(yè)持續(xù)影響，商品房交易量下降明顯，財稅部門克服房地產(chǎn)調(diào)控政策的影響，強化收入征管，重點加大對企業(yè)土地增值稅、企業(yè)所得稅匯算清繳及清欠歷年稅款入庫，確保上半年財政收入超額完成。

重復(fù)征稅等問題待解

為了在2020年前全面落實稅收法定原則，近年來，全國人大加快了稅收暫行條例上升至法律的步伐，船舶噸稅等6個稅種已經(jīng)完成立法，印花稅、城市維護建設(shè)稅等法律已經(jīng)公開向社會征求意見。

不過施正文發(fā)現(xiàn)，在2018年公布的十三屆全國人大常委會立法規(guī)劃中，并沒有涉及土地增值稅法。去年的全國人大常委會立法工作計劃和國務(wù)院立法工作計劃中也未提及土地增值稅法。

他分析稱，本屆人大立法規(guī)劃提了不少稅種的立法，但未提土地增值稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅極有可能合并為正在起草的房地產(chǎn)稅，因此這兩個稅種未提及立法。房地產(chǎn)稅開征一大思路，是減輕房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅負，增加保有環(huán)節(jié)稅負，而土地增值稅屬于房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅負，因此不提土地增值稅立法意味著，也有可能進行重大調(diào)整。

不過在今年財政部立法工作安排中，首次提及了土地增值稅立法并上報國務(wù)院，這讓一些財稅界人士感到意外。

熊偉對第一財經(jīng)表示，立法規(guī)劃只是規(guī)劃，并沒有法律約束力，存在根據(jù)需要而變動的可能性。另外，即便土地增值稅法不在人大立法規(guī)劃范圍內(nèi)，政府仍有法律提案權(quán)，是否采納，決定權(quán)在全國人大。

施正文稱，土地增值稅啟動立法說明政府還是想保留這一稅收，目前財政收支矛盾較大，政府不會輕易廢除這一稅種。而且在落實稅收法定原則下，保留的稅種需要從條例上升到法律。

受經(jīng)濟下行壓力和今年2萬億元減稅降費政策影響，今年地方政府財政收支矛盾壓力較大。從一季度部分省市的稅收收入增速來看，不少地方的增幅回落，甚至有的地方陷入負增長（如貴州）。業(yè)內(nèi)人士認為，在這一形勢下，土地增值稅作為地方稅種，保留并上升到法律層面也較容易理解。

不過土地增值稅存在的重復(fù)征稅問題仍亟待解決。熊偉稱，土地增值稅確實需要考慮跟增值稅、所得稅協(xié)調(diào)，這三個稅種的稅基存在很大程度的重合。

施正文舉例稱，企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入需要繳納企業(yè)所得稅，這與土地增值稅存在重復(fù)征稅的問題。